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会计基础理论
发布时间:2016-02-18 浏览:发布人:admin


  系统讲解会计核算原理,会计基本职能、会计工作目标、会计基本假设、会计核算基本原则、会计要素、会计科目、复式记账法、借贷记账法、会计凭证、会计账簿、记账、算账、报表等内容。


会计学原理是一门会计专业基础理论学科,也是会计核算方法论的学科。随着经济的发展,赋予学科新的内涵,只有从理论高度不断创新,才能赋予学科新的生命力。
教材改革是深化教育改革的重要内容。教材内容的革新是课程建设的重要组成部分。随着一部分课程的精简、合并,教材也必须作整合化“手术”。随着课程教学形式的改革,教材也朝着启发学生智能、开发学生潜能的结构与表述方式上更新。
本文试图从管理原理的视角审视会计原理,从而进一步完善会计学原理的理论框架。

1.问题的提出
长期以来在《会计学原理》教材和教学当中存在下述两个问题。第一,在会计科目,账户及复式记账这一章内容中,只是对国家会计制度科目作了介绍,且仅以工业、商业、企业会计科目为例介绍。然而各行业的会计科目设置千差万别,《会计学原理》没有回答为什么要设置这些科目,为什么经常调整和改革会计科目以及行业千差万别科目的规律性。因此,“教材的编写存在偏差,对会计制度解释较多,理论分析很少,这使得学生的综合运用能力难以提高,往往是只知其然,不知其所以然。”由于学生理不清规律性的认识,必然是对会计科目的认识停留在“知其然而不知其所以然”的感性认识阶段。根据笔者对东华理工学院2001级会计本科学生的调查,几乎没有学生能回答(或思考过)为什么要这样设置一级科目,明细科目,它们的理论依据是什么?这种教材和教学方法不利于学生对国家会计制度理论的认识和理解,限制了学生创造性思维空间。
第二,关于原始凭证,记账凭证、帐簿、报表这些会计信息,《会计学原理》教材中只回答了层级之间的相互联系,而这些联系没有从管理幅度和管理宽度的管理原理中得到进一步解释。学生缺乏理论高度的认识,也就缺乏信息载体的设计能力,不利于学生综合素质和分析决策能力的培养。正如萨博内克所说:“会计教育者似乎觉得有责任使教材设计覆盖不断增加的会计原则和标准,而不是培养学生对基本理论的理解。事实上,法规正是依据这些基本理论制定的。这样的结果就是会计系学生在毕业时仅仅知道一系列被隔离起来的法规,而不知道这些法规的目的,也不知道会计在经济上的广泛应用,这就使他们在处理非常规业务时一愁莫展。这种教学会误导学生认为:“会计是同数字打交道,而不是和人打交道。而实际上会计处理的是复杂的人际关系,会计问题及其解决方法存在着很多不确定因素。会计教学的重点应该是培养学生处理非确定局面时所必需的思路和技巧。

 2.会计核算的理论框架
会计核算是对已经发生的经济业务采用一定的载体和方法,根据信息使用者的要求进行反映的过程。作为一个会计核算主体的独立核算单位为了完成职责必然会发生相应的资金运动,并通过经济业务的形式反映出来,由于经济业务的发生具有大量性、差异性、分散性和繁杂性的特点,决定了会计核算是“过程的控制”和“观念的总结”。会计核算的目的是会计信息输出,会计信息输出是对会计原始数据的加工过程,这个过程就是对会计原始数据的管理过程。要求会计信息的输出建立在管理原理的科学体系之上,换句话说,要给会计核算原理一个管理学解释。
会计实务是会计核算方法和会计记账原理的交织过程。会计学原理必须根据管理原理为指导,以分类方法和记账原理为两条主线,理顺会计学原理的整体结构体系。可以分为会计学总论、会计分类方法、会计记账原理三部分。
图中的箭头表明了会计信息管理是一个系统管理工程,必然能用管理原理作出解释。管理原理由唯物辩证法原理、效益原理、系统原理、封闭原理、能级原理、弹性原理等基本原理组成。会计分类方法、会计核算原理是管理原理的体现。计量经济学的发展正从宏观计量经济研究为主转向以微观计量经济研究为主。

 3.会计分类方法实际上是将杂乱无章的会计信息系统化、条理化、规范化,必须体现科学管理的要求
会计恒等式奠定了会计核算的基石。同样,会计恒等式受制并服务于社会经济结构。我国会计恒等式的变迁,不但反映了社会的进步,也体现了否定之否定规律我国封建社会是自给自足的自然经济结构,唐宋时期,国家强盛,经济繁荣,会计中出现了“四柱清册”,即:旧管+新收一开除二实在(上期结存+本期收人一本期支出二本期结存)。这是我国古代的一个杰出成就,直至今天账户核算仍在运用这一平衡关系。明朝末年,为了适应商品经济发展的需要,出现了“龙门账”,龙门账把全部账目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大项。进一缴二存一该(全部收人一全部支出二全部资产一全部负债和业主投资)。清朝中叶,我国的商品经济进一步发展,产生了“天地合帐”,即对所有的会计事项都记一笔来账,一笔去账,账面分为上下两格,上格为“天”登记各项来账;下格为“地”登记各项去账;上格合计数必然与下格合计数相等,称为“天地合”。这是中国固有的复式簿记原理,在民间广泛运用。
“龙门帐”和“天地合帐”都是我国固有的复式记账法。由于我国长期的封建统治和半封建半殖民地经济,使会计理论的发展受到很大的限制。清朝后期,工业企业的出现,企业核算内容更加复杂,我国从国外引进了“借贷记账法”。即以“借”、“贷”为记账符号将一笔经济业务在两个或两个以上的账户中进行登记,完整地反映经济业务的来龙去脉。
计划经济时期,我国企业采用“资金来源=资金占用”平衡原理。市场经济转轨后,1995年国家实行会计制度重大改革,会计核算的基本平衡公式由“资金来源=资金占用”改革为“资产=负债+所有者权益”。每一次变革,都是对前面内容的扬弃,使会计核算发展到高一级阶段。在计划经济时期,我国实行的是单一的公有制产权制度,企业资金来源渠道单一。随着计划经济转向市场经济,产权结构多元化,为了适应多元化的产权结构的核算,所有者权益成为会计核算的重要内容。从“资产”和“资金占用”比较,资产说明企业的经营能力,把无形资产也列入了资产范围,强调其效益性。而资金占用仅说明资金形态的分布,强调的是占用结构。从“资金来源”和“负债十权益”比较,资金来源体现的是单一产权结构,负债+权益体现的是多元的产权结构。负债和权益结构能揭示企业的财务状况(在《政府与非赢利组织会计》、《基本建设单位会计》中,产权结构尚无较大变化,仍使用“资金来源=资金占用”平衡公式),可见资产=负债+所有者权益平衡公式是对资金来源二资金占用平衡公式的否定,但又不是全盘否定,是对其中不合理成分的扬弃,是符合否定之否定规律的。


4.会计要素分类核算原理必须以管理学原理为理论指导,根据企业信息利用的需要,科学地反映分类会计信息
会计平衡公式体现了会计要素之间的相互关系,提供了会计要素的总括数据,而会计要素内部又是丰富多彩的,必须按照一定的标志进一步分类,组成若干子系统,才能进一步揭示系统与子系统、子系统与子系统之间的有机联系。同理子系统还可按照一定的标志进一步分类,组成若干更细系统。如果会计信息仅有会计要素的输出,无法满足企业内部资产的控制和管理的需要,也无法满足企业外部使用者对会计信息的利用,必须对会计要素实行分类核算。
分类原理就是系统原理。系统原理认为:系统是由相互作用和相互依赖的若干组成部分结合而成的具有特定功能,处于一定环境中的有机集合体。在会计要素这个系统中,按不同的标志可将客观存在的系统作不同的分类。组成会计要素的是会计科目,由于各行业的差异性,体现了标志分类的差异性,反映为分行业会计制度。
系统的观点包括:系统的整体性全局性(资产)的观点,系统结构性(流动资产、固定资产)层次性(一、二、三级科目)观点,系统的综合性(总分类账户等于所属明细分类账之和)观点,系统的动态性(国家会计制度变更)观点,系统的最优化(会计科目设置)观点。只有从上述观点出发,才有可能得出正确的结果。
根据系统的观点,各独立核算单位发生的经济业务必须服从于会计核算科目。而会计科目是反映分类会计信息的,体现了分类会计信息的范围。根据管理学中的能级原理,分级就是建立一定的秩序,一定的规范,一定的标准。能级原理的核心是科学的分级,形成三角形管理结构。反映在会计核算中,是如何确定会计科目和明细科目。
而会计科目和明细科目受企业规模大小、业务性质、信息质量要求等多种因素制约,能级原理强调“有多少本领管多少事”即管理的幅度和宽度。对会计原始数据科学的分类(信息涵盖的范围即宽度)和分层(分为几级核算即幅度)就是会计核算的关键。例如:根据流动性大小将资产分为流动资产和固定资产。目的是使会计核算能区分收益性支出和资本性支出,报表利用者能分析企业的短期偿债能力。根据资产占用形态将资产进一步分为会计科目,从而有利分析资产占用结构。为什么国家要规范一级会计科目,一级会计科目是会计报表的基础,有利会计报表汇总,有利比较不同时间、不同核算单位的会计信息。
明细科目受控于一级科目,明细科目的设置取决于企业管理的需要,当明细科目过多将造成一级科目失控时,必然要在两者之间增设二级科目,增加多少个二级科目,取决于“能级”。如应收账款科目,《会计学原理》中只介绍了两极核算,当欠款单位过多时,为了明细资料汇总的便利和企业管理的需要,可根据行业或地域设置二级科目。当某个二级科目处于企业重要地位时,又将它升级为一级科目管理,如辅助生产成本科目。当一个明细科目核算内容过多(或管理上要求提供更为详细资料)时,又要将明细科目折分。会计科目设置的原则是统一性(国家统一会计制度)和灵活性(企业选择明细核算)相结合,体现了唯物辩证法对立统一规律。
会计核算的分类要符合管理原理中的弹性原理。弹性原理要求会计核算分类时,要根据各种可能的变化留有余地。例如;在会计科目的编排中,1009其他货币资金,中间预留的号码就是留有余地。
在《会计学原理》教材中,应该对会计核算的分类做专题论述,并且对不同行业的会计核算分类进行比较,使学生获得知识的系统性和会计科目的设计能力。

 5.会计核算原理是关于会计信息载体的设计,要根据管理学原理使会计信息载体充分反映会计信息量
凭证、账簿、报表设置要符合管理原理中的封闭原理。凭证反映了经济业务的真实性及其分类,账簿反映了分类经济业务的全貌,报表提供了总括数据及经济效益
凭证、账簿、报表三者从不同角度提供了原始数据进行加工后的信息源。为了保证加工信息的准确性,在凭证、账簿、报表之间都必须设置宽畅的通道和反馈检验的回路。就是说凭证、账簿、报表的设置必须符合封闭原理。封闭原理要求一个尽可能全面的执行法,而且应有监督这个法执行的监督法,还必须有反馈法。会计信息可以分解为凭证,账簿,报表。凭证是执行,传递到账簿对会计凭证进行监督,账簿信息传送到报表,通过报表的分析利用进一步修正经济业务(凭证信息),从而形成相对封闭的回路。
首先从原始凭证、记账凭证分析。原始凭证表明经济业务发生的真实性并通过依附在记账凭证的后面成为记账凭证信息源。本论文来源于无忧论文网历史成本原则正是经济业务可验证性的反映。记账凭证表明经济业务的分类,设计思路有三点。其一是通过科目对原始凭证分类,其二是标明借贷反映增减变化,其三是对不同时间发生相同经济业务进行汇总。反之,记账凭证正确与否的唯一标准只能是原始凭证。这就是原始凭证不能另册装订而只能依附在记账凭证后面的会计原理,是符合唯物辩证法原因和结果范畴的。
其次从记账凭证、会计账簿分析。会计科目的经济内容分散在凭证当中,账簿的职能就是把凭证中相同的会计科目内容集中在账簿中反映,有利科目资料的汇总并反映会计期间增减变化的全貌。会计科目分为总分类账户和明细分类账户,就形成了账户的平行登记原理。反映了两者之间对立统一关系。
再次从账簿,报表分析。会计报表中各项目信息与会计科目信息所涵盖的范围有差别,有些是若干会计科目的总和,有些是明细科目的内容,使报表项目比会计科目减少了很多,可以看成是科目汇总资料的浓缩。也反映了两者之间对立统一关系。

 6.四种账务处理程序的区别在于经济业务笔数的多寡,体现了量变引起质变的过程
账务处理程序是指会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。首先比较记账凭证和汇总记账凭证账务处理程序。两者差别反映在记账凭证是否要汇总,当企业规模较小,记账凭证较少(小型企业),总账可以代替明细账。当企业规摸增大(中小型企业),记账凭证较多,总账反映溺记账凭证笔数较多,模糊了总账总括性的要求,这时就有必要在记账凭证和账簿之间插人一个管理层次,这个管理层次就是汇总记账凭证。
其次比较汇总记账凭证和科目汇总表账务处理程序。当企业规模继续增大(大中型企业),以致汇总记账凭证变得日益丰富和复杂,威胁到资料的试算平衡,这时对记账凭证进行科目汇总并根据科目汇总登记账簿就显得很有必要。这个试算平衡也可称初级试算平衡,它与资产负债表的试算平衡(也称终级试算平衡)的关系是:初级试算平衡是终级试算平衡的基础和保证。较为复杂的企业核算通过中间层的管理更加系统化和条理化,这就是能级管理的优越性。
再则比较科目汇总表和多栏式日记账账务处理程序。当企业规模进一步扩大(大型、特大型企业),不但汇总记账凭证变得日益丰富和复杂,威胁到资料的试算平衡,需要对记账凭证进行科目汇总,而且日记账也变得日益丰富和复杂。

 


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